Plata prin compensare a impozitelor locale (Legea nr. 207/2015)

Prin compensare se sting creanțele unităților administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentând impozite, taxe, contribuții și alte sume datorate bugetului local cu creanțele debitorului reprezentând sume de rambursat, de restituit sau de plată de la buget, până la concurența celei mai mici sume, când ambele părți dobândesc reciproc atât calitatea de creditor, cât și pe cea de debitor, cu condiția ca respectivele creanțe să fie administrate de aceeași autoritate publică, inclusiv unitățile subordonate acesteia. Prin urmare nu se pot compensa impozite locale administrate de două unități administrativ-teritoriale diferite la care contribuabilul deține calitatea de creditor, respectiv de debitor.

Prin sume de plată de la buget se înțeleg sumele pe care unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorială trebuie să le plătească unei persoane, inclusiv cele care rezultă din raporturi juridice contractuale, dacă acestea sunt stabilite prin titluri executorii.

Compensarea operează de drept la data la care creanțele există deodată, fiind deopotrivă certe, lichide și exigibile, respectiv:

a) la data scadenței,  adică la expirarea termenelor de plată prevăzute de Codul fiscal (Impozitul pe clădiri, teren și mijloace de transport  se plătește anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie, inclusiv)

b) la data comunicării deciziei, pentru obligațiile fiscale principale, precum și pentru obligațiile fiscale accesorii stabilite de organul fiscal competent prin decizie;

c) la data primirii, în condițiile legii, de către organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituții, în vederea executării silite, în cazul proceselor verbale de constatare a contravenției;

d) la data nașterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit potrivit art. 168 din Codul de procedură fiscală, respectiv la data plății pentru sumele achitate în plus față de obligațiile fiscale datorate:

Ø în cazul în care contribuabilul/plătitorul înregistrează obligații restante, restituirea se efectuează numai după efectuarea compensării.

Ø în cazul în care suma de restituit este mai mică decât obligațiile restante ale contribuabilului/plătitorului, se efectuează compensarea până la concurența sumei de restituit.

Ø  în cazul în care suma de restituit este mai mare decât suma reprezentând obligații restante ale contribuabilului/plătitorului, compensarea se efectuează până la concurența obligațiilor restante, diferența rezultată restituindu-se contribuabilului/plătitorului.

În cazul creanțelor fiscale stinse prin compensare, majorările de întârzie se calculează până la data la care creanțele există deodată, fiind deopotrivă certe, lichide și exigibile.

Prin urmare în situația în care contribuabilul a achitat în plus o sumă la capitolul de impozit clădire și înregistrează după data plății în plus obligații de plată la capitolul de impozit teren sub nivelul sumei achitată în plus la impozitul pe clădire, compensarea operează de plin drept  la data scadenței impozitului pe teren, iar organul fiscal nu calculează majorări de întârziere în sarcina contribuabilului.

Compensarea se constată de către organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Dacă un debitor datorează mai multe tipuri de obligații fiscale, iar suma de compensat  nu este suficientă pentru a stinge toate obligațiile, atunci se stinge obligația fiscală pe care o indică debitorul, potrivit legii,  stingerea efectuându-se, de drept, în următoarea ordine:

a) toate obligațiile fiscale principale, în ordinea vechimii, și apoi obligațiile fiscale accesorii, în ordinea vechimii;

b) obligațiile cu scadențe viitoare, la solicitarea debitorului.

În cazul creanțelor fiscale administrate de organul fiscal local cu suma de compensat se sting cu prioritate amenzile contravenționale individualizate în titluri executorii, în ordinea vechimii.

Organul fiscal competent comunică debitorului conform prevederilor art. 47 din Codul de procedură fiscală decizia cu privire la efectuarea compensării, în termen de 7 zile calendaristice de la data efectuării operațiunii, iar decizia poate fi contestată de către contribuabil  în termen de 45 de zile calendaristice  de la comunicare.